打造法治公平的稅收營商環(huán)境高地

　　地方稅收營商環(huán)境是影響經(jīng)營主體涉稅活動的制度因素總和，其優(yōu)劣是納稅人作出投資選擇和市場要素流入的重要參考依據(jù)。過去，有的地方政府過度依賴財稅返還或變相減免稅收的做法，難以形成核心競爭力。法治化是營商環(huán)境的基礎與保障，法治化水平是衡量城市營商環(huán)境的根本標尺。地方應在維護國家統(tǒng)一稅制、遵循法律保留原則的前提下，積極發(fā)揮自主能動性，探索構(gòu)建稅收事先裁定、涉稅政策公平競爭審查等制度組合，打造法治、公平的稅收營商環(huán)境高地。

　　破除路徑依賴：

　　從“政策洼地”轉(zhuǎn)向“制度高地”

　　回顧地方財稅治理的實踐，有的地區(qū)為促進地方經(jīng)濟高速發(fā)展，通過實施稅收優(yōu)惠、財政返還或變相補貼來打造“政策洼地”，阻礙了市場要素的自由流通，破壞了公平競爭秩序，減損了納稅人的經(jīng)營預期。國務院數(shù)次部署財稅優(yōu)惠的專項治理工作；2024年出臺《公平競爭審查條例》，以法規(guī)形式明確要求規(guī)范、清理各類違規(guī)涉稅優(yōu)惠；《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十五個五年規(guī)劃綱要》更是明確提出“堅決破除阻礙全國統(tǒng)一大市場建設卡點堵點”“規(guī)范地方政府經(jīng)濟促進行為”，彰顯了中央以法治化、規(guī)范化打造營商環(huán)境“制度高地”的頂層設計。濫用隱形補貼或違規(guī)核定等非理性競爭手段在經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展階段難以為繼。地方營商環(huán)境優(yōu)化應轉(zhuǎn)向“制度競爭力培育”，體系化構(gòu)建以納稅人為中心的法治化稅收營商環(huán)境。唯有如此，方是久久為功之道。

　　回歸納稅人本位：

　　以法治和公平引領稅收營商環(huán)境優(yōu)化

　　受世界銀行施行多年的Doing Business評估體系影響，部分地方優(yōu)化稅收營商環(huán)境時慣于追求結(jié)果導向，存在片面注重減少次數(shù)、壓縮時間等形式化指標的問題。固然，便利化服務有利于在短時間內(nèi)提升納稅人獲得感，但其本質(zhì)仍未脫離傳統(tǒng)的征管本位邏輯。世界銀行2023年推出的Business Ready體系，將納稅指標嵌入“監(jiān)管框架—公共服務—運營效率”評估框架，注重考察立法、執(zhí)法質(zhì)量。

　　這與我國法治化稅收營商環(huán)境的內(nèi)核高度契合——要求地方優(yōu)化稅收營商環(huán)境，堅持法治與公平價值導向，兼顧“形式+實質(zhì)”雙重要求。具體而言，既要通過制度規(guī)范約束征管公權(quán)力的行使，也要通過理順政府與市場關系，減少甚至消除不必要的政府干預，促進要素優(yōu)化配置與各類主體公平競爭，從而引領地方從“政策比拼”升華為對納稅人權(quán)利的根本保障。

　　強化穩(wěn)定預期：

　　以制度供給優(yōu)化法治化稅收營商環(huán)境

　　基于法治和公平價值引領，地方政府應當體系化構(gòu)建科學、長效的稅收制度組合，為納稅人提供確定性預期、營造公平競爭秩序。

　　首先，探索構(gòu)建規(guī)范化的稅收事先裁定機制。面對日益復雜的商業(yè)新形態(tài)，北京、廣州、深圳等地的稅務部門已出臺稅收事先裁定試行辦法，在交易安排前為納稅人提供具有約束力的稅法適用意見。這種從事后監(jiān)管轉(zhuǎn)向事前服務的新型納稅服務方式，有利于降低企業(yè)涉稅合規(guī)成本。未來，應將其作為探索新型稅收治理路徑的重點。通過地方性法規(guī)或政府規(guī)章構(gòu)建剛性的稅收事先裁定機制，強化可預期的制度保障。

　　其次，嚴格落實涉稅政策公平競爭審查機制。針對部分地區(qū)濫用核定征收裁量權(quán)、實施隱形補貼或違規(guī)返還等政策而加劇的“內(nèi)卷式”財稅競爭，地方財稅治理應全面啟動審查與清理工作。一是嚴格遵守《公平競爭審查條例》，未經(jīng)批準不得出臺給予特定經(jīng)營者稅收優(yōu)惠以及差異化財稅獎補等影響生產(chǎn)經(jīng)營成本的政策，及時清理存量歧視性財稅政策。二是審慎適用核定征收，嚴禁片面追求地方利益而擅自變通適用稅法。應建立負面清單，明確限制適用核定征收方式的納稅人；對于明星藝人、網(wǎng)絡主播等高收入群體，要輔導其依法依規(guī)建賬建制，原則上適用查賬征收方式申報納稅。要進一步推動規(guī)則公平，讓納稅人在全國統(tǒng)一稅制框架下對稅收優(yōu)惠應享盡享。

　　【作者系廣東技術師范大學副教授，中國政法大學民商法學博士后流動站研究人員。本文系廣州市哲學社會科學規(guī)劃項目（2023GZQN50）、廣東省哲學社會科學規(guī)劃青年項目（GD23YFX04）的階段性研究成果】